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会计基础实务重点分析三

来源:网络 作者:网络 人气: 发布时间:2019-05-03
摘要:会计基础实务重点分析三

存货

(一)存货的内容

1.存货的内容

原材料在途物资生产成本库存商品或商品低值易耗品发出商品、委托加工物资、委托代销商品、材料成本差异等

2.不属于存货的项目

(1)工程物资不属于存货。

(2)已做销售处理但购买方尚未提货的存货,不属于销售方的存货(属于购买方的存货)。销售方已经发出商品但尚未确认收入,发出商品属于销售方的存货。

(3)企业接受来料加工的原材料,在尚未领用前和尚未加工前,不属于企业的存货。

【注意】

商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用:

(1)应计入存货的采购成本

(2)也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本

(3)企业采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)

(二)一般纳税人委托加工物资的入账成本

项目

计入委托加工物资成本

不计入委托加工物资成本

发出材料成本

借:委托加工物资

贷:原材料

 

加工费

借:委托加工物资

贷:银行存款

 

加工费

增值税

 

借:应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

往返的

运杂费

借:委托加工物资

贷:银行存款

 

消费税

(收回后销售)

借:委托加工物资

 贷:银行存款

 

消费税

(收回后继续加工)

 

借:应交税费——应交消费税

 贷:银行存款

【注意】

应交消费税=(原材料成本+加工费用)÷(1-消费税税率)×消费税税率

委托加工物资的成本=发出材料成本+加工费+运杂费+消费税(收回后销售)


(三)发出存货的计价方法

实际成本下,企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

1.个别

计价法

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本

2.先进

先出法

先购入的存货应先发出(此处发出是指销售或耗用)

3.月末一次加权平均法

存货单位成本=

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末存存货成本=月末存存货的数量×存货单位成本

本月月末存存货成本=月初存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

4.移动加权平均法

存货单位成本=

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末存存货成本=月末存存货的数量×本月月末存货单位成本

本月月末存存货成本=月初存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

(四)计划成本

1.科目设置

“材料采购”——核算尚未入库存货的实际成本。

“原材料”——核算入库存货的计划成本。

“材料成本差异”——核算入库存货计划成本和实际成本的差异

2.核算步骤

(1)采购时,验收入库前,按实际成本记入“材料采购”科目的借方。

借:材料采购

  应交税费——应交增值税(进项税额)

 贷:银行存款、应付账款

(2)验收入库时,按计划成本记入“原材料”科目的借方,差额计入“材料成本差异”科目的借方或贷方。

借:原材料(计划成本)

 贷:材料采购(实际成本)

   材料成本差异(或借)

超支差记入“材料成本差异”科目的借方(正数),节约差记入“材料成本差异”科目的贷方(负数)。

(3)平时发出材料时,一律用计划成本。

借:生产成本等(计划成本)

 贷:原材料 (计划成本)

(4)期末(月末)计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

【注意】分清材料成本差异的正负数(超支差为正数,节约差为负数)。

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

结转发出材料成本差异

如果是超支成本差异:

借:生产成本等

 贷:材料成本差异

如果是节约成本差异:

借:材料成本差异

 贷:生产成本等

发出材料的实际成本

=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异

=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率

=发出材料的计划成本×(1+成本差异率)

结存材料的实际成本

=结存材料的计划成本×(1+成本差异率)
 


(五)商品流通企业毛利率法和售价金额核算法的比较

项目

毛利率法

售价金额核算法

使用

比例

(上月、预计)毛利率

(本月平均)商品进销差价率

比例

公式

毛利率=

商品进销差价率=

本月销售成本

本期销售成本=

销售额×(1-毛利率)

本期销售商品的成本=

本期销售收入×(1-商品进销差价率)

本期期末存货成本

期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本


(六)存货减值

1.原则

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

2.可变

现净值

可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和税费

3.存货跌价准备的计提

存货成本小于其可变现净值的,存货按成本计量,无需计提存货跌价准备。

存货成本高于其可变现净值的,按可变现净值计量,按其差额应当计提存货跌价准备,计入当期损益。

计提存货跌价准备时:

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备

4.存货跌价准备的转回

多提的存货跌价准备在原计提范围内可转回。

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失

5.存货跌价准备的转销

对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。

借:存货跌价准备

贷:主营业务成本

存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额


(七)包装物成本核算科目比较

情形

核算科目

随同商品出售而不单独计价的包装物的成本

销售费用

随同商品出售单独计价的包装物的成本

其他业务成本

出租给购买单位使用的包装物的成本

其他业务成本

出借给购买单位使用的包装物的成本

销售费用


(八)库存现金、固定资产、存货盘盈、盘亏的比较

资产类别

盘盈(溢余)

盘亏(短缺)

库存现金

借:库存现金

 贷:待处理财产损溢

借:待处理财产损溢

 贷:营业外收入(无法查明原因)

其他应付款

借:待处理财产损溢

 贷:库存现金

借:管理费用(无法查明原因)

其他应收款

 贷:待处理财产损溢

固定资产

按照前期差错更正处理

借:固定资产

 贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:盈余公积

利润分配——未分配利润

【注意】不影响当期损益,影响以前期间损益,影响本期期初的留存收益。

借:待处理财产损溢

  累计折旧

  固定资产减值准备

 贷:固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

借:其他应收款(应收的赔款)

  营业外支出

 贷:待处理财产损溢

存货

借:原材料等

 贷:待处理财产损溢

借:待处理财产损溢

 贷:管理费用

借:待处理财产损溢

 贷:原材料

   应交税费——应交增值税(进项税额转出)

借:原材料(收回残料)

其他应收款

管理费用

营业外支出

贷:待处理财产损溢

【注意】

(1)因管理不善造成(被盗、丢失、火灾)的存货盘亏或毁损,增值税进项税额应转出(2)因意外灾害(地震、洪水、台风)导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额不需转出


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